Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем

Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем

Нередко бывает, что компанию или предпринимателя оштрафовали, а возразить по существу совершенного нарушения им нечего — да, виноваты… И вот тут-то и могут прийти на помощь смягчающие обстоятельства, ведь:

  • при наличии хотя бы одного такого обстоятельства налоговый штраф должен быть уменьшен минимум в два раза <1>. Причем уменьшен может быть и минимальный штраф (как, например, 2022 руб. за просрочку сдачи декларации <2>), с этим согласен даже Минфин <3>. На практике налоговики до сих пор либо предпочитают вообще «не замечать» смягчающих обстоятельств, либо снижают штраф строго на 50%. А вот суды, как правило, уменьшают размер штрафа значительно больше, чем инспекция, порой — в десятки, а то и в сотни раз <4>;
  • тот факт, что смягчающие обстоятельства уже были учтены вышестоящим налоговым органом, для суда значения не имеет <5>;
  • перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в НК <7>, не исчерпывающий <8>, поэтому таковыми может быть признано буквально все, что способно вызвать у налоговиков или судей сочувствие, жалость или ощущение, что наказание несоразмерно проступку.

Для справки

Из Постановления Конституционного Суда РФ от 30.07.2001 N 13-П (п. 4):

«…несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу… Конституции [РФ]… <6> недопустимо».

Примечание

Нужно помнить, что признание не указанных в п. 1 ст. 112 НК обстоятельств смягчающими — это право, а не обязанность суда <9> или налогового органа;

  • наличие наряду со смягчающими отягчающих обстоятельств снижению штрафа не помеха <10>.

Внимание! Смягчающие обстоятельства не помогут вам снизить размер пеней <11>.

<1> Пункт 3 ст. 114 НК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 119 НК РФ.
<3> Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-02-08/7.
<4> См., например, Постановления ФАС ЗСО N N А75-430/2010, А45-10730/2010; 4 ААС N А58-4441/2011; ФАС ДВО N Ф03-5882/2011; ФАС ВСО N А78-4534/2010.
<5> См., например, Постановление ФАС ПО N А12-11813/2010.
<6> Часть 1 ст
. 34, ч. 1 — 3 ст. 35, ч. 3 ст. 55 Конституции РФ.
<7> Пункт 1 ст. 112 НК РФ.
<8> Подпункт 3 п
. 1 ст. 112 НК РФ; Постановление ФАС ВВО N А17-4441/2010.
<9> Постановление ФАС ВСО N А74-4786/2011.
<10> См., например, Постановление ФАС УО N Ф09-3151/11.
<11> Постановление КС РФ от 17.12.1996 N 20-П.

Какие обстоятельства помогут уменьшить штраф

Проанализировав арбитражную практику за последние 3 года, мы выявили часто встречающиеся смягчающие обстоятельства. При этом мы условно разделили их на три вида.

Вид 1. «Универсальные». На эти обстоятельства могут ссылаться абсолютно все — и организации, и ИП, независимо от вида совершенного нарушения. К универсальным обстоятельствам относятся:

  • привлечение к налоговой ответственности впервые <12>;
  • отсутствие умысла на совершение нарушения <13>;
  • раскаяние и признание своей вины <14>;
  • добросовестность налогоплательщика, заключающаяся в своевременной уплате всех налогов и представлении отчетности <15>. Правда, не все суды учитывают это обстоятельство как смягчающее <16>, справедливо замечая, что «добросовестность налогоплательщика является нормой поведения в налоговых правоотношениях» <17>;
  • тяжелое финансовое состояние налогоплательщика, подтвержденное документально <18>, в частности наличие задолженности перед большим количеством кредиторов (от бюджета и поставщиков до персонала) <19>, признание компании банкротом <20> либо нахождение в предбанкротном состоянии <21> (например, стабильная убыточность или случаи, когда размер чистых активов меньше уставного капитала);
  • отсутствие у организации бухгалтера в момент нарушения (по причине болезни или отпуска) <22>.

Примечание

Однако учтите, что налоговики или судьи могут вам возразить: то, что главбух фирмы по какой-то причине отсутствовал, не является смягчающим обстоятельством. Ведь руководитель, будучи лицом, ответственным за состояние учета и отчетности, может привлекать других лиц для обеспечения соблюдения налогового законодательства <23>;

  • статус бюджетного учреждения <24> или градообразующего предприятия <25>;
  • ведение социально значимой деятельности, например, в таких сферах, как:
  • строительство и ремонт социальных объектов <26>;
  • ЖКХ <27>;
  • НИОКР <28>;
  • производство сельхозпродукции <29>;
  • поставка продуктов питания для бюджетных учреждений и отдаленных населенных пунктов <30>;
  • оказание спонсорской и благотворительной помощи, финансирование общественно-культурных мероприятий <31>.

Вид 2. «Специфические». Эти обстоятельства характерны только для определенных налоговых нарушений.

Вид нарушения Смягчающие обстоятельства
Просрочка сдачи
декларации
(п. 1 ст. 119 НК РФ)
— несоразмерность суммы штрафа характеру и тяжести
допущенного нарушения <32>, ведь никакого ущерба
бюджету оно не нанесло. Ссылаться на это имеет
смысл, только если к моменту сдачи декларации
исчисленный налог полностью уплачен;
— незначительность периода просрочки (от 1 до 10
рабочих дней) <33>, допущенной, к примеру, из-за
возникших у вас технических проблем со связью (при
отправке декларации по ТКС) <34>. Указав на это
обстоятельство, также можно уменьшить штраф за
непредставление вовремя в ИФНС информации об
открытии/закрытии счета в банке <35>
Неуплата (неполная
уплата) налога
(ст. 122 НК РФ)
— самостоятельное выявление и исправление
налогоплательщиком ошибок в исчислении налога
путем подачи уточненки <36>, при том что налог еще
не уплачен;
— уплата налога и пени до вынесения решения о
привлечении к ответственности <*><37>;
— по другим налогам имеется переплата <**><38>
Непредставление в
инспекцию документов
и сведений,
необходимых для
налогового контроля
(ст. 126 НК РФ) либо
запрошенных в ходе
встречной проверки
(ст
. 129.1 НК РФ)
— значительный объем затребованных документов;
— необходимость представлять в тот же период
документы еще по нескольким требованиям;
— принятие налогоплательщиком активных мер по
исполнению требования ИФНС (к примеру, при большом
количестве запрошенных документов представление их
частями);
— незначительный период просрочки <39>;
— отсутствие у организации запрошенных документов
(к примеру, уничтожены при пожаре) <***><40>

<*> Некоторые суды считают, что если налог уплачен к моменту вынесения решения по проверке, то штрафа по ст. 122 НК быть не может <41>. Ведь эта статья не предусматривает ответственности за несвоевременную уплату налога <42>.
<**> Знайте, что вас не должны привлекать к ответственности по ст. 122 НК РФ, если в предыдущем периоде у вас переплата определенного налога, которая <43>:

  • перекрывает сумму налога, заниженную в последующем периоде и подлежащую уплате в тот же бюджет, или равна ей;
  • не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по этому налогу.

Ведь занижение налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты этого налога.

<***> Есть мнение, что в этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности за непредставление документов в связи с отсутствием вины <44>.

Вид 3. «Индивидуальные». Эти обстоятельства в свое оправдание могут приводить только предприниматели как физические лица:

  • нахождение на иждивении несовершеннолетних детей и (или) других членов семьи (престарелых родителей, жены) <45>;
  • наличие инвалидности <46>;
  • преклонный (пенсионный) возраст <47>;
  • серьезная болезнь самого ИП или его близких родственников <48>;
  • тяжелое финансовое положение, отягощенное наличием кредитных обязательств <49>.

<12> Постановление ФАС ДВО N Ф03-5882/2011; ФАС ЗСО N А46-15485/2011; ФАС МО N А40-41701/11-91-182.
<13> Постановления ФАС МО N КА-А40/8428-11; ФАС ЦО N А35-12974/2010; ФАС УО N Ф09-6797/12.
<14> Постановления ФАС ДВО N Ф03-6045/2011; ФАС ВСО N А33-14958/2009; 3 ААС N А74-1782/2010; 14 ААС N А05-9841/2010; 8 ААС N А81-4424/2010.
<15> Постановления ФАС ДВО N Ф03-5882/2011; ФАС СКО N А32-35211/2010.
<16> Постановление ФАС ВСО N А78-7098/2011.
<17> Постановление 13 ААС N А56-37871/2010.
<18> Постановления ФАС ПО N А12-11813/2010; ФАС ВСО N А58-8201/10; ФАС ЗСО N А27-9089/2010; ФАС МО N А40-90732/11-91-391.
<19> Постановления 6 ААС N 06АП-5792/2011; ФАС УО N Ф09-9907/11.
<20> Постановление ФАС ВВО N А79-7505/2010.
<21> Постановление ФАС УО N Ф09-5854/12.
<22> Постановления ФАС ЗСО N N А45-22563/2010, А27-6657/2011; ФАС ЦО N А48-3647/2011.
<23> Постановление 12 ААС N А57-10995/2010.
<24> Постановления ФАС ЗСО N А46-15485/2011; ФАС ВСО N А33-17923/2011; ФАС СЗО N А44-2249/2011.
<25> Постановления 6 ААС N 06АП-5792/2011; ФАС ЗСО N А27-4466/2011.
<26> Постановления ФАС ВВО N А82-16380/2009; ФАС УО N Ф09-6468П2; 7 ААС N 07АП-2311/2012.
<27> Постановления ФАС ВСО N А33-7052/2009; ФАС СКО N А32-13738/2009-46/131.
<28> Постановление 7 ААС N 07АП-2311/2012.
<29> Постановление 14 ААС N А05-1394/2010; ФАС ЗСО N А45-10730/2010; 7 ААС N 07АП-3098/11.
<30> Постановление 7 ААС N 07АП-6271/10.
<31> Постановления ФАС ДВО N Ф03-5826/2011; 1 ААС N А38-851/2010; 4 ААС N А19-16789/10; 18 ААС N 18АП-6876/2012.
<32> Постановления ФАС МО N КА-А40/8428-11; ФАС ДВО N Ф03-5669/2010; ФАС СЗО N А26-10442/2011.
<33> Постановления ФАС СЗО N А66-5375/2011; ФАС ВВО N А28-7219/2011; ФАС ВСО N А74-6147/2011.
<34> Постановления ФАС МО N N КА-А40/6934-11, КА-А40/4712-11-2.
<35> Пункт 1 ст. 118 НК РФ; Постановление ФАС ДВО N Ф03-6045/2011; Решение АС Свердловской области N А60-42249/2010.
<36> Постановления ФАС ПО N А12-11813/2010; ФАС МО N А40-41701/11-91-182; ФАС СКО N А32-24187/2010; ФАС ВСО N А33-18193/2010.
<37> Постановления ФАС УО N Ф09-6797/12; ФАС ЗСО N А27-17468/2010.
<38> Постановления ФАС ЗСО N А03-17603/2009; 3 ААС N А33-4210/2010.
<39> Постановления ФАС ЗСО N А27-13437/2011; ФАС МО N N А40-101990/11-107-434, А40-89503/11-99-406.
<40> Постановления ФАС УО N Ф09-7459/11; 19 ААС N А48-4979/2011.
<41> См., например, Постановление ФАС ПО N А65-22211/2010.
<42> Постановление ФАС ЗСО N Ф04-5866/2009(20394-А45-49).
<43> Пункт 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; п
. 5 ст. 78 НК РФ.
<44> Постановление 13 ААС N А56-57515/2011.
<45> Постановления ФАС ЗСО N А67-2612/2010; ФАС ЦО N N А68-467/2011, А48-4035/2009; ФАС ДВО N Ф03-5882/2011.
<46> Постановление ФАС СЗО N А56-28829/2011.
<47> Постановления 5 ААС N 05АП-9583/2011; 8 ААС N А75-6045/2009; 18 ААС N 18АП-723/2012; ФАС СЗО N А21-4337/2010.
<48> Постановления ФАС ДВО N N Ф03-6398/2010, Ф03-3388/2011; ФАС СЗО N А66-5375/2011; 18 ААС N 18АП-723/2012; ФАС УО N Ф09-556/12.
<49> Постановления ФАС ЦО N А35-8710/2010; ФАС УО N Ф09-2465/10-С3.

Ходатайствуем о снижении штрафа

Итак, теперь вы знаете, чем можно «давить на жалость». Но этого недостаточно. Нужно все имеющиеся смягчающие обстоятельства грамотно изложить в ходатайстве и своевременно направить его в инспекцию:

(если) нарушение обнаружено в ходе выездной или камеральной проверки — в течение 15 рабочих дней со дня получения вами акта проверки <50>;

(если) нарушение выявлено не в рамках проверки — в течение 10 рабочих дней со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения <51>.

Примечание

По закону инспекция должна сама выявлять наличие смягчающих ответственность обстоятельств <52>, но уповать на ее сознательность не нужно.

Приведем примерную форму ходатайства об учете смягчающих обстоятельств при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности.

Начальнику ИФНС России N 21 г. Москвы

от ООО «ФлешКо»,

ИНН 7721025156, КПП 772101001,

адрес: 109375, Москва, ул. Юных Ленинцев, д. 64,

тел.: (499) 111-22-33

Исх. N 39н от 30.11.2012

ХОДАТАЙСТВО об учете смягчающих обстоятельств

ИФНС N 21 по г. Москве была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС ООО «ФлешКо» за III квартал 2022 г., в ходе которой было установлено несвоевременное представление Обществом данной декларации (представлена 29 октября вместо 22 октября).

По результатам проверки составлен акт от 23.11.2012 N 16-08/1025, в котором предлагается привлечь Общество к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока сдачи декларации в виде штрафа в размере 2022 руб.

Просим Вас при принятии решения по результатам проверки на основании пп. 4 п. 5 ст. 101, п. 4 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ снизить размер штрафа в связи с наличием следующих смягчающих обстоятельств:

  1. Общество впервые привлекается к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
  2. Правонарушение совершено неумышленно.
  3. Общество признает свою вину в совершении правонарушения.
  4. Просрочка допущена в связи с отсутствием в период сдачи декларации главного бухгалтера по причине болезни.
  5. Период просрочки незначителен (5 рабочих дней). <*>

Возможность учета вышеуказанных обстоятельств в качестве смягчающих подтверждается судебно-арбитражной практикой Московского региона (см., например, Постановления ФАС МО от 22.05.2012 N А40-41701/11-91-182, от 11.07.2011 N КА-А40/6934-11, от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11; 10 ААС от 13.09.2011 N А41-17251/11).

<*> Ходатайствуя перед ИФНС или судом о применении смягчающих обстоятельств, заявляйте их «оптом», в совокупности. Чем больше обстоятельств вы укажете, тем выше шансы на то, что штраф будет снижен

Приложения:

  1. Копия листка временной нетрудоспособности главного бухгалтера Курочкиной М.Н.
  1. Штатное расписание.
  2. Приказ о назначении на должность главного бухгалтера. <**>

Генеральный директор

Мокин

Д.В. Мокин

подпись

<**> Эти документы подтверждают, что бухгалтер в штате один. То есть в его отсутствие никто не мог выполнять его работу

Если ваша инспекция проигнорирует полученное ходатайство, не опускайте руки. Направьте в УФНС жалобу о том, что при вынесении решения о привлечении к ответственности не были учтены (хотя должны были!) заявленные вами смягчающие обстоятельства. Налоговая служба сама говорит, что в жалобе их нужно указывать, это необходимо «для правильного и своевременного рассмотрения дела» <53>.

Если вышестоящий налоговый орган не внемлет вашей просьбе, а сумма штрафа значительная, целесообразно оспорить решение налоговой в суде. Судьи, как правило, охотно учитывают имеющиеся смягчающие обстоятельства.

Примечание

Заявить в суде о смягчении ответственности можно и в том случае, когда ни в инспекцию, ни в УФНС вы ничего не заявляли.

Правда, нам встретилось одно решение, где судьи остались холодны к просьбе налогоплательщика снизить штраф, сказав следующее: «Большой размер штрафных санкций является результатом противоправных действий самого Общества, в связи с чем оснований для его снижения… не установлено» <54>.

* * *

Кстати, смягчающие обстоятельства обязательно должны учитываться и при назначении административного наказания <55>. Поэтому многие из приведенных нами обстоятельств могут «выстрелить» и в том случае, когда на организацию или ее должностное лицо (предпринимателя) наложили административный штраф (неважно, за какое правонарушение) <56>.

Если административный орган или суд сочтут имеющиеся у вас обстоятельства смягчающими, то они назначат штраф по низшему пределу санкции, установленной соответствующей нормой КоАП РФ <57>, поскольку уменьшить административный штраф ниже низшего предела нельзя <58>.

<50> Пункт 6 ст. 100 НК РФ.
<51> Пункт 5 ст
. 101.4 НК РФ.
<52> Пункт 5 ст
. 101, пп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ.
<53> Информация ФНС России от 09.02.2011 «О содержании жалобы…».
<54> Постановление ФАС ЗСО N А46-15996/2010.
<55> Пункт 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10.
<56> Части 2, 3 ст. 4.1 КоАП РФ; Постановления ФАС ВСО N А33-16902/2011; ФАС ЗСО N А75-3210/2010.
<57> Постановление ФАС ВВО N А28-10704/2011.
<58> Пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2.

М.Г.Суховская

Юрист

Смягчающие обстоятельства: как уменьшить штраф по результатам проверки

Прошла налоговая проверка, и по ее результатам организацию оштрафовали. Не все это знают, но штраф можно уменьшить как минимум в два раза, заявив о смягчающих обстоятельствах. Рассказываем.

Перечень смягчающих обстоятельств, которые позволят компании или ИП снизить размер санкций за налоговое нарушение, приведен в ст. 112 НК РФ. Он является открытым и предусматривает возможность признать «иные обстоятельства» смягчающими.

Мы проанализировали официальные разъяснения и судебную практику на эту тему и выделили, какие причины принимаются инспекцией и судами во внимание при снижении штрафа.

Тяжелое финансовое положение

Тяжелое финансовое положение компании — одна из самых популярных причин налоговых нарушений. При этом в отношении нее нет четко устоявшейся судебной практики. Одни суды считают такую причину уважительной (постановления АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2022 № Ф04-6898/2016, Волго-Вятского округа от 07.06.2016 № Ф01-1895/2016, Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015), а другие – нет (постановление АС Московского округа от 07.09.2016 № Ф05-12804/16).

Но не так давно ФНС признала, что тяжелое финансовое положение организации является обстоятельством, которое может быть . Поэтому компаниям надо пытаться снизить размер санкций, если есть основания считать свое финансовое состояние тяжелым. Шансы, что это получится, – высокие.

Но тут же встает вопрос: какие именно обстоятельства могут указывать на тяжелую ситуацию в компании? ФНС России в своем разъяснении называет некоторые из них: ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, неведение хозяйственной деятельности и даже сезонный характер работ.

Но на самом деле таких причин больше. К ним могут относиться:

  • сокращение объемов поставок, долги перед банками и непогашенная кредиторская задолженность (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 № А27-8854/2013);
  • наличие большого убытка (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2022 № Ф04-6898/2016);
  • отсутствие оборотных средств для уплаты налога (постановления АС Уральского округа от 04.03.2022 №№ Ф09-290/2022, Поволжского округа от 14.02.2022 № Ф06-42685/2022);
  • наличие задолженности по выплате зарплаты перед работниками (постановление АС Поволжского округа от 17.10.2022 № Ф06-38650/2022);
  • снижение выручки на существенный процент по сравнению с предыдущим годом (постановление АС Северо-Западного округа от 01.03.2022 № Ф07-507/2022);
  • простой предприятия (постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015);
  • реконструкция производства (постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015).

Но недостаточно просто взять и сослаться на тяжелое финансовое положение. Его надо подтвердить документально. Например, если в качестве тяжелого финансового положения приводится наличие убытка, долгов перед банками и простой предприятия, то доказательством будут служить копии кредитных договоров и договоров об открытии кредитной линии, налоговая отчетность, копии приказов о простое предприятия (постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015).

Хорошо, если специалистами (собственными или сторонними) будет проведен анализ финансового состояния предприятия, подтверждающий плачевное положение (постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 № А57-16413/2013).

Прочие смягчающие обстоятельства

Тяжелая финансовая ситуация в компании – далеко не единственная причина, на которую можно сослаться для смягчения наказания. Исходя из анализа судебной практики, приведем другие обстоятельства, которые принимаются во внимание при снижении размера санкций.

Так, добиться снижения суммы штрафа за неуплату (не полную уплату) налога помогут следующие смягчающие обстоятельства:

  1. совершение налогового нарушения впервые (постановления АС Северо-Кавказского округа от 22.04.2022 № Ф08-2349/2022, Уральского округа от 04.12.2022 № Ф09-6911/2022).
  2. самостоятельная уплата доначисленного налога до вступления в силу решения инспекции (постановление АС Поволжского округа от 17.10.2022 № Ф06-38650/2022).
  3. наличие постоянной переплаты по другим налогам (постановление АС Поволжского округа от 19.01.2022 № Ф06-28304/2022).
  4. несоразмерность санкций тяжести совершенного правонарушения (решение АС Волго-Вятского округа от 24.07.2022 № Ф01-6599/2022, постановление АС Поволжского округа от 21.02.2022 № Ф06-43969/2022).
  5. незначительный период просрочки, то есть перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока (определение Верховного суда РФ от 15.08.2022 № 305-КГ18-11273, постановление АС Северо-Кавказского округа от 24.05.2022 № А32-29931/2015).
  6. уточнения в декларациях за проверяемый налоговиками период, которые были сделаны компанией до начала выездной проверки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 № А45-23284/2011).
  7. ведение социально значимой деятельности (решение АС Волго-Вятского округа от 24.07.2022 № Ф01-6599/2022, постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.06.2022 № А63-10702/2015).
  8. отсутствие умысла при совершении правонарушения (постановление АС Северо-Западного округа от 23.08.2022 № Ф07-5696/2022).
  9. доплата налога через несколько дней после представления «уточненки» (постановление АС Московского округа от 06.03.2022 № Ф05-4793/2016).
  10. ведение благотворительной деятельности (постановление АС Московского округа от 18.04.2022 №№ Ф05-2087/2022, АС Западно-Сибирского округа от 23.08.2022 № Ф04-3583/2022).

Штраф может быть наложен и за другие правонарушения, например за несвоевременную сдачу налоговой отчетности или запрошенных инспекцией документов. В этом случае в зависимости от ситуации можно также привести следующие доводы для снижения штрафа:

  1. незначительное нарушение срока подачи декларации или документов (постановление АС Поволжского округа от 04.02.2016 № Ф06-4544/2015).
  2. тяжелое состояние здоровья главного бухгалтера и неукомплектованность кадрами бухгалтерии, вследствие чего не было возможности подготовить все документы в срок (постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2012 № А48-3647/2011).
  3. большой объем запрошенных документов (информации), а также оперативное информирование о невозможности представления документов в кратчайшие сроки (постановление АС Московского округа от 17.05.2022 №№ Ф05-5771/2022).

В НК РФ написано, что размер штрафа снижают, даже если установлено всего одно смягчающее обстоятельство. Однако на деле, чем большее количество обстоятельств будет заявлено, тем больше вероятность снижения размера наказания.

При этом далеко не всегда судами учитываются перечисленные выше обстоятельства. Примеров отрицательных судебных решений также достаточно. 

В качестве доказательства приведем постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2022 № Ф05-7824/2022. В нем суд не согласился снизить размер штрафа, несмотря на то, что компания привела несколько смягчающих обстоятельств (совершение нарушения впервые, наличие переплаты по налогам, отсутствие умысла на совершение правонарушения и добросовестность действий по применению льготного налогообложения, ведение благотворительной деятельности, социальную направленность деятельности).

Все это говорит о том, что в каждом конкретном споре нельзя заранее предвидеть, какое решение будет вынесено судом.

Кстати, наличие отягчающих обстоятельств не должно мешать применению смягчающих обстоятельств (постановления АС Поволжского округа от 21.02.2022 № Ф06-43969/2022, Центрального округа от 05.07.2022 № Ф10-2324/2022).

Как инициировать снижение штрафа

В пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ сказано, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность. Но не стоит думать, что налоговики сами будут выявлять эти обстоятельства. Именно компания, являясь заинтересованным лицом, должна заявить о наличии смягчающих обстоятельств и ходатайствовать тем самым о снижении размера наказания.

Для этого пишется заявление или ходатайство о снижении суммы штрафа. К нему прикладываются документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств, на которые ссылается фирма.

В какой момент заявление с документами нужно направить в инспекцию? В НК РФ об этом не сказано. Налоговики , что сделать это нужно в тот же срок, который дается для подачи возражений по акту проверки, то есть в течение одного месяца со дня получения акта проверки. Такой подход объясним, ведь инспекция должна успеть получить ходатайство до того, как будет вынесено решение по акту проверки (если речь идет о штрафе, наложенном за неуплату налога по результатам проверки).

А если организация вовремя не позаботилась о заявлении смягчающих обстоятельств и уже получила решение по проверке с суммой начисленных санкций? Ничего страшного. Можно обратиться с ходатайством о снижении размера наказания в вышестоящую УФНС в порядке обжалования решения. Также есть вариант снижения через обращение в суд.

Санкции можно уменьшить еще раз

В НК РФ указано, что сумма штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей  Кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ). 

При этом совсем до нуля снизить санкции не получится, так как это уже будет считаться освобождением, а не уменьшением штрафа. Освобождение от ответственности и смягчение ответственности являются разными юридическими фактами. Такой вывод приводится в определении Верховного суда РФ от 05.02.2022 № 309-КГ18-14683.

Обычно на практике налоговики неохотно идут на многократное снижение санкций, часто ограничиваясь минимальным снижением. В этом случае компания может инициировать дополнительное снижение через суд. 

Как поясняют судьи, размер взыскиваемого штрафа за совершение налогового правонарушения может быть снижен арбитражным судом и в том случае, если смягчающие обстоятельства уже были учтены налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях АС Центрального округа от 17.06.2022 № Ф10-1519/201, Дальневосточного округа от 20.03.2022 № Ф03-723/2022.

В п. 16 письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 также подтверждается, что арбитры могут дополнительно снизить санкции, учитывая любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговой инспекцией. Если компания в суде расскажет о дополнительных смягчающих причинах, то хуже от этого не будет (постановление АС Северо-Западного округа от 23.08.2022 № Ф07-5696/2022).

Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем

Получить консультацию налогового адвоката.

Задать вопрос адвокату.

Скорая помощь в Москве и Области

Спасибо!

Спасибо!

Получите бесплатную книгу
налогового адвоката Павла Тылика
«Как бизнес проверяют сегодня и будут проверять завтра?»

Не уходите!

Спасибо!

  • Ответственность
    • Административная
    • Налоговая
    • Уголовная
  • Защита прав налогоплательщика
  • Налоговые проверки
    • Выездная налоговая проверка
    • Камеральная налоговая проверка
  • Новости о проверках
  • Видео о проверках

Главная / Защита прав налогоплательщика / Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем

Дата публикации: 17/07/2022

Добавить комментарий

Войти с помощью соцсетей:

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Комментарий

Имя *

E-mail *

Сайт

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: